企業營運過程常使用土地、廠房或設備，除了自行購入，也可能透過承租方式取得相關資產。為讓企業於租賃期間的支付成本呈現不同認列趨勢，我國會計上已採用國際會計準則第16號「租賃」規定，取代第17號規範，更完整揭露企業承租活動對獲利表現的影響。

針對企業以承租方式使用不動產、廠房或設備，雖然承租企業並無該資產所有權，但承租期間取得資產的使用權利，是否將該等使用權進行認列及如何認列，會計準則制定機構歷經多次討論。

2018年以前，企業主要依循國際會計準則第17號「租賃」（IAS 17）規定，將租賃合約分為營業租賃或融資租賃處理。

若判斷為營業租賃，承租企業必須按期認列租金費用，但無須於財報認列相關資產及負債；而若判斷為融資租賃，則須認列相關租賃資產及應付之租賃款。

由於營業租賃或融資租賃的判斷，對承租人財報產生不同影響，實務上，常遭批評營業租賃僅揭露承租資訊，無法反映企業因租賃行為產生的融資效果與使用權利，財務資訊透明度和可比較性相對低。是以，準則制定機構爰發布國際財務報導準則第16號「租賃」（IFRS 16）來取代第17號規定，我國業於2019年起採用IFRS 16。

根據第16號規定，公開發行公司均須依IFRS 16規定處理租賃合約，承租原則上，不再區分營業租賃或融資租賃，而除了短期租賃（租賃期間不超過12個月）和低價值標的資產租賃（全新標的資產小於5,000美元）外，取得標的資產的使用權利時，須將租賃期間使用資產的權利認列為「使用權資產」，並將未來支付給出租人的義務認列為「租賃負債」。

新規定因此將使承租人在資產負債表認列較高金額的資產和負債外，後續期間另須對帳列使用權資產提列折舊費用，同時對租賃負債按有效利息法攤銷及認列利息費用。並因攤銷採用有效利息法，會使前期利息費用較高，後期利息費用較少，使綜合損益表整體顯現租賃期間有前期高、後期低的費用認列趨勢。

另一方面，由於資產負債表同時增加使用權資產和租賃負債，導致負債比（負債／資產）上升，相較於2018年以前若判斷係屬營業租賃，僅以直線法認列租金費用而未認列相關資產和負債，將有所差異。

資料來源：https://money.udn.com/money/story/5607/4299197

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